По текущим правилам сроки уплаты НДФЛ отличаются для разных видов дохода. К примеру, с зарплаты – не позднее следующего рабочего дня после выплаты денег, с больничных или отпускных – в последний день месяца, в котором их выплатили.
С нового года вводят единый день уплаты налогов: 28 число каждого месяца. К этому моменту средства уже должны быть на ЕНС. При этом дата зачисления средств не имеет значения.
Это в корне отличается от текущих правил, зафиксированных в п. 9 ст. 226 НК.
Сейчас работодатель не имеет права перечислять НДФЛ до удержания налога из зарплаты сотрудников. То есть, он должен сначала выплатить вознаграждение, а затем удержать и уплатить налог. С января этот пункт из Налогового кодекса исчезнет.
Здесь невнимательных предпринимателей может ждать неприятный сюрприз: списание происходит сразу по всем налогам. Поэтому, если денег будет недостаточно для покрытия всей совокупной обязанности, образуется недоимка.
Поясним на примере:
В январе совокупные обязательства ИП Иванова перед бюджетом составили 55 000 руб. Предприниматель своевременно пополнил счет на эту сумму, но в начале февраля налоговая прислала требование о погашении недоимки. Откуда она взялась?
Оказалось, что ИП Иванов неправильно рассчитал НДФЛ за декабрь 2022 года, отчего образовалась задолженность. Налоговая при распределении средств с ЕНС, в первую очередь, погашает существующие недоимки (п. 8 ст 45 НК РФ), после чего распределяет оставшиеся средства на налоги, сборы, пени и пр.
Если бы предпринимателю нужно было уплатить несколько налогов или взносов, то оставшуюся сумму между ними ФНС распределила бы пропорционально. То есть, в этом случае недоимки образуются сразу по нескольким налогам.
Напомним, что при исчислении совокупной обязанности учитываются все обязательства перед бюджетом, включая:
- налоги и авансовые платежи по ним;
- различные сборы;
- взносы в страховые фонды (за исключением взносов на травматизм);
- начисленные ранее пени, штрафы, проценты;
- суммы, которые нужно вернуть в бюджет.
Таким образом, списание налога с ЕНС будут производить в следующие даты:
- если налог удержали с 1 по 22 января – 28 января;
- налог удержали с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего – 28 число этого месяца;
- налог удержали с 23 по 31 декабря – в последний рабочий день текущего года.
НДФЛ, удержанный в последний рабочий день 2022 года, нужно уплатить по действующему законодательству, то есть до первого рабочего дня 2025 года. При этом НДФЛ с декабрьской зарплаты, выплаченной в начале января, можно будет уплатить до 30 января 2025 года (так как 28 число выпадает на субботу).
Как определить дату удержания НДФЛ
Дата удержания налога зависит от даты фактического получения денег работником. То есть если вы перевели зарплату или аванс 10 числа, то это и будет датой удержания НДФЛ. Сейчас, в соответствии с п.
2 ст. 223 НК РФ, датой получения зарплаты считается последний день месяца, за который и начислено вознаграждение. Соответственно, НДФЛ и по зарплате, и по авансу учитывали вместе, в конце месяца.
С 2025 года этот пункт из НК уберут, поэтому НДФЛ с аванса нужно будет удерживать в день его выплаты.
Таким образом, дата удержания налога выглядит так:
- день выплаты: зарплата, аванс, отпускные, больничные;
- последний день месяца, в котором утвержден расчет: командировочные.
Доход в натуральной форме тоже учитывается: НДФЛ следует удержать из следующих денежных доходов. Например, в первый рабочий день 2025 года работодатель вручил лучшему сотруднику 2022 года подарок – ноутбук. Ближайшая денежная выплата – аванс, который планируют перечислить 25 числа.
Дата выплаты соответствует дате удержания НДФЛ. Значит, заплатить налог нужно до 28 февраля.
Как заполнить уведомление по НДФЛ для налоговой
С введением ЕНС у налоговых агентов появилась еще одна обязанность: заранее уведомлять налоговую об исчисленной сумме налогов. На основании этой отчетности в ФНС поймут, на погашение каких обязательств вы планируете направить деньги со счета.
В одном документе можно указать сразу все, что вы планируете уплатить в этом месяце: налоги, сборы, страховые взносы, УСН и пр. То есть, отдельно по НДФЛ никаких уведомлений отправлять не нужно. На текущий момент форму уведомления еще не утвердили: документ находится на рассмотрении.
Как только она появится, уведомление можно будет отправить через Небо, личный кабинет налогоплательщика, либо сдать в бумажном виде непосредственно в ИФНС.
Сдать уведомление нужно до 25 числа месяца, в котором планируете уплатить налог. К примеру:
ИП Иванов перечисляет зарплату сотрудникам 10 числа, а аванс – 30-го. В январе 2025 года бухгалтер должен:
- 15 января удержать НДФЛ с декабрьской зарплаты;
- до 25 января подать уведомление об исчисленных налогах (включая НДФЛ);
- до 30 января перевести нужную сумму на ЕНС, чтобы к моменту списания денег хватило в полном объеме.
При этом по авансу действия будут такими:
- 30 января бухгалтер удерживает НДФЛ с январского аванса;
- до 27 февраля подает уведомление;
- до 28 перечисляет средства на ЕНС.
Что изменится в 6-НДФЛ с 2025 года
С января вступает в силу новая форма 6-НДФЛ. То есть, отчитываться за первый квартал 2025 года нужно с использованием обновленного бланка. Изменения затронули несколько моментов.
- меняется название строки 020: вместо «Суммы НДФЛ, удержанной за…» появится «Сумма НДФЛ, подлежащая перечислению за…»;
- вместо блоков строк 021 и 022 появятся отдельные строки для сумм налога по каждому кварталу;
- в строке 024 нужно будет указывать НДФЛ, который исчислили и удержали с 23 по 31 декабря, поэтому строчку заполняют только в годовом отчете.
В раздел 2 добавят строку 161 «Сумма налога, подлежащая перечислению за последние три месяца отчетного периода».
Сроки сдачи 6-НДФЛ за 2025 год выглядят так:
- за первый квартал, полугодие и 9 месяцев – до 25 числа следующего месяца (то есть, за первый квартал – до 25 апреля и т.д.);
- за год – до 25 февраля следующего года.
Расчет НДФЛ с отпускных
При расчете отпускных работодатель, будучи налоговым агентом, обязан исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет с данного дохода работника. Поскольку расчет отпускных выплат производится за 3 дня до ухода сотрудника в отпуск, то исчисление суммы НДФЛ и ее удержание происходит в этот же момент – в момент фактической выплаты отпускных работнику.
Расчет суммы НДФЛ, подлежащей удержанию, осуществляется на основе действующих налоговых ставок. Так, ст. 224 НК РФ предусмотрены следующие налоговые ставки НДФЛ для отпускных:
- В размере 13% с суммы полученного работником дохода (в данном случае отпускных выплат), если сотрудник является российским резидентом, т.е. проживает и получает доход на территории РФ не менее 183 календарных дней непрерывно в течение 12 месяцев;
- В размере 30 % в отношении доходов (в том числе отпускных), получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.
Непосредственный расчет НДФЛ производится по формуле:
СН = СО × НС
Где СН – сумма налога, СО – сумма отпускных, НС – налоговая ставка НДФЛ.
Исчисление и удержание НДФЛ необходимо осуществить на дату фактического получения дохода работником (согласно пп. 3 и 4 ст. 226 НК РФ).
Пример.
Сотрудник Новикова Н.В. уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск на период с 1 сентября 2017 г. по 14 сентября 2017 г. Новикова Н.В. является резидентом РФ. Стандартных налоговых вычетов не имеет. Ее среднедневной заработок (СДЗ) за расчетный период с 01.09.2016 г. по 31.08.2017 г. составил 1 938,00 руб.
Соответственно, сумма отпускных составит:
1 938,00 руб. × 14 дн. = 27 132,00 руб.
Крайний срок выплаты отпускных приходится на 29 августа 2017 г. В этот день должен быть удержан и НДФЛ. Сумма подоходного налога составит: СН = 27 132,00 руб. × 13% = 3 527,00 руб. В итоге 29 августа сотрудник должна получить чистый доход за вычетом НДФЛ в сумме 23 605,00 руб.
После того, как рассчитаны и выплачены отпускные работнику и удержан с них НДФЛ, необходимо данный налог перечислить в бюджет. В п. 6 ст.
226 НК РФ отмечен срок уплаты НДФЛ с отпускных: крайним днем перечисления НДФЛ в бюджет с дохода в виде оплаты отпусков является последнее число месяца, в котором производились такие выплаты. Если последнее число месяца выпадает на выходной день, то перечисление налога должно произведено в ближайший рабочий день после выходного.
То есть в случае приведенного выше примера оплата отпуска Новиковой Н.В. приходится на 29 августа 2017 г., следовательно, последним днем уплаты НДФЛ выступает 31 августа (рабочий день).
Оплата НДФЛ (в том числе и с отпускных) производится в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе (для организаций) или по месту его жительства (для индивидуальных предпринимателей). Однако в п. 7 ст. 226 НК РФ указаны отдельные случаи перечисления НДФЛ в бюджет.
Так, если организация имеет обособленное подразделение, то сумма налога подлежит уплате в бюджет как по месту учета организации в налоговом органе, так и по месту нахождения ее обособленного подразделения. Если же индивидуальный предприниматель, выступающий в качестве налогового агента, применяет ЕНВД или патентную систему налогообложения, то уплата налога осуществляется в бюджет по месту своего учета в связи с осуществлением такой деятельности.