Налоговый вычет индивидуальный предприниматель

Доход налогоплательщика облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ).

Если для получения дохода налогоплательщик понес расходы, то он может учесть их при исчислении налога – применяя налоговый вычет (имущественный, социальный, профессиональный и т.д.).

Профессиональный налоговый вычет позволяет доход от профессиональной деятельности индивидуального предпринимателя, применяющего общую систему налогообложения, или доход, полученный налогоплательщиком по гражданско-правовому договору, уменьшить на расходы, связанные с получением этого дохода.

При этом сумма вычета не может быть больше дохода. Индивидуальный предприниматель не вправе учесть убыток и перенести его на следующие налоговые периоды.

Как доход, полученный налогоплательщиком по гражданско-правовому договору, уменьшить на понесенные расходы, читайте в публикации «Исполнителю услуг – о профессиональном налоговом вычете».

В каком случае ИП может рассчитывать на получение вычета?

Для предпринимателей обязательным условием применения вычета является регистрация в качестве ИП. Это следует из п. 1 ст. 221 и подп. 1 п. 1 ст. 227 Налогового кодекса. На этом настаивают и официальные органы. К примеру, Минфин и ФНС не признают права на учет расходов за лицами без статуса ИП, сдающими помещения в аренду 1 .

Получить вычет может только индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения. То есть тот, кто платит с доходов от своей профессиональной деятельности НДФЛ по ставке 13%.

Если индивидуальный предприниматель применяет специальный налоговый режим, например УСН, НПД или ЕНВД, то воспользоваться профессиональным налоговым вычетом он не может.

Как вести учет расходов, чтобы воспользоваться правом на вычет?

Одним из условий применения налогового вычета является ведение индивидуальным предпринимателем учета понесенных расходов. Согласно Порядку учета, утвержденному Минфином и МНС в 2002 г., они фиксируются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом 2 .

Пункт 2 ст. 227 Налогового кодекса устанавливает, что предприниматель самостоятельно исчисляет налог. Из декларации 3-НДФЛ следует, что ему достаточно распределять расходы по группам: материальные, амортизационные начисления, расходы на выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, прочие.

Если у предпринимателя есть наемные работники, то он может учитывать выплату им зарплаты, среднего заработка, оплату командировочных расходов и иные расходы, которые он обязан нести в интересах работников. Предприниматель может учесть затраты на покупку материалов и оборудования, аренду помещения, расходы на ремонт основных средств, страхование и т.д.

Минфин в своих разъяснениях указывает 3 , что состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном установленному гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». В этой главе указано, что расходы должны быть подтверждены документально.

Еще одно важное условие – очевидная их направленность на получение дохода от предпринимательской деятельности. Следовательно, если при исчислении налога на прибыль нельзя учесть расход, невозможно его учесть и ИП на общей системе налогообложения.

Также Минфин указывал 4 , что расходы надо отражать в декларации на дату получения дохода. Потому во избежание отказа в вычете заявлять нужно те расходы, которые относятся к доходам, полученным в году, за который подается декларация.

Нередко предприниматель ведет несколько видов деятельности. При этом по одному он применяет специальный налоговый режим, а по другому – уплачивает налог по общей системе налогообложения. В таком случае следует вести раздельный учет расходов по каждому виду деятельности.

Если раздельный учет не ведется, то велика вероятность того, что налоговый орган откажет в вычете.

Примечательно дело, которое было включено в Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21 октября 2015 г.).

Налогоплательщик ошибочно уплатил ЕНВД от деятельности, в отношении которой у него не было права на применение этого спецрежима: он продавал товары муниципальным учреждениям, считая это розничной торговлей. Налоговый орган доначислил налог, исчислив его по ставке 13%. Предприниматель обратился в суд.

Он настаивал на неправильном определении недоимки по налогу исходя из одних лишь доходов от реализации товаров без учета расходов. Но налоговая инспекция указала, что при определении недоимки был применен профессиональный налоговый вычет в размере 20% общей суммы доходов от предпринимательской деятельности. Суды сочли такой подход правомерным: «Если отсутствие учета расходов у гражданина обусловлено ошибочным применением им специального налогового режима, не предполагающего ведение учета фактически понесенных расходов (система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения в виде полученных доходов), в целях определения действительного размера обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (недоимки) должен применяться расчетный способ определения налога».

Если ИП не готов отстаивать в суде свое право на вычет, то ему следует вести раздельный учет расходов при разных видах деятельности.

Как заявить вычет?

Индивидуальный предприниматель самостоятельно заявляет вычет в налоговой декларации. Для этого заполняется Приложение № 3 «Доходы, полученные от предпринимательской, адвокатской деятельности и частной практики, а также расчет профессиональных налоговых вычетов…». В нем отражаются суммы доходов и понесенных расходов.

Начинать заполнение декларации целесообразно именно с этого раздела, а потом переходить к разделу «Расчет налоговой базы». Это позволит при формировании налогооблагаемого дохода учесть расходы в совокупности.

Необходимо ли подтверждать расходы документами?

В ст. 252 НК РФ указано, что доход может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы. Однако речь в этой статье идет о расходах, учитываемых при исчислении налога на прибыль. В случае же с НДФЛ требование прикладывать документы к декларации прямо не установлено.

Минфин в своих разъяснениях 5 ссылался на ноябрьское постановление Президиума ВАС РФ 2008 г. В нем указано, что инспекция может истребовать документы, подтверждающие право налогоплательщика на льготы (п. 6 ст.

88 НК РФ). Однако профессиональный вычет по НДФЛ льготой не является. Следовательно, налоговый орган не вправе запрашивать у предпринимателя документы по финансово-хозяйственной деятельности, если в ходе камеральной проверки он не выявил ошибок и противоречий в представленных ему сведениях (п.

7 ст. 88 НК РФ) 6 .

Однако у налогового органа есть право истребовать документы во время налоговой проверки (п. 6 ст. 88 НК РФ), которое он использует часто. Если документы не будут представлены, в праве на вычет налоговый орган откажет. Поэтому хранить документы надо не менее трех лет по истечении года, за который подается декларация.

Их перечень законом не установлен. На практике возникают ситуации, когда налоговые органы отказывают в вычете на том основании, что расходы не подтверждены конкретным документом. К примеру, для подтверждения расходов на горюче-смазочные материалы не представлен путевой лист, подтверждающий факт поездки.

Суды в таком случае признают правомерность учета расходов, если они могут быть подтверждены другими документами 7 .

Если документально подтвердить расходы несложно, то во избежание отказа в вычете и спора с налоговым органом лучше все же приложить копии документов к декларации. Если документов много, то можно приложить их реестр и копии только некоторых из них. При этом следует быть готовым к тому, что налоговый орган может истребовать те документы, которые ему не были представлены.

Как получить вычет, если нет документов, подтверждающих расходы?

Предприниматель имеет право на профессиональный вычет, даже если у него нет подтверждающих документов. В таком случае доход уменьшается на 20% общей суммы доходов, полученных за год.

Одновременно заявить вычет в размере 20% и учесть документально подтвержденные расходы нельзя. То есть можно либо обосновывать расходы, настаивая на применении расчетного способа определения налога, либо применить вычет в сумме 20%.

Как указал ВАС РФ, правило, согласно которому при неподтверждении расходов документами налогоплательщик применяет 20-процентный вычет, не лишает его права доказывать фактический размер расходов для применения расчетного метода исчисления налога 8 . Но доказывать, что фактические расходы превысили 20% от дохода, налогоплательщику придется в суде. Поэтому документы следует хранить, а расходы своевременно фиксировать в Книге учета доходов и расходов.

Когда нужно подать декларацию?

Декларацию нужно представить в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за периодом, за который она подается.

Если предприниматель не отразил в ней расходы или забыл отразить какие-то из них, то он может представить уточненную декларацию в течение трех лет после истечения года, за который им подана декларация. В таком случае к ней надо приложить копии документов, подтверждающих расходы, чтобы не затягивать сроки возврата налога.

1 Письмо Минфина России от 15 марта 2017 г. № 03-04-05/15280. Письмо ФНС России от 13 октября 2011 г. № ЕД-3-3/3378@.

2 Пункт 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (утв. Приказом Минфина и МНС России от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-04/430).

3 Письма Минфина России от 13 ноября 2019 г. № 03-04-05/87535, от 7 ноября 2019 г. № 03-04-05/85912.

4 Письмо Минфина России от 30 июня 2016 г. № 03-04-05/38420.

5 Письмо Минфина России от 7 июня 2013 г. № 03-04-07/21306.

6 Постановление Президиума ВАС РФ от 11 ноября 2008 г. № 7307/08 по делу № А07-10131/2007-А-РМФ.

7 Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 21 февраля 2019 г. по делу № А08-8499/2017.

Что такое профессиональный налоговый вычет

Профессиональный налоговый вычет — это льгота, с помощью которой заплатить меньше налогов могут те, кто получает доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 %, но при этом не работает по найму.

Обычно размер вычета равен сумме документально подтвержденных расходов либо законодательно установленному нормативу.

Расчетный вычет

Этот вариант доступен всем, кто имеет право на профессиональный налоговый вычет. Он позволяет уменьшить облагаемый налогом доход на величину документально подтвержденных расходов. Его суть в том, что облагаемый налогом доход можно уменьшить на размер расходов, связанных с получением дохода. Тут есть два важных момента:

1. Расходы, которые предприниматель предъявляет для вычета, должны быть связаны с получением доходов — это основной критерий. Четкого списка таких расходов закон не указывает.
2. Обязательно наличие документов, которые подтверждают расходы, например чеков, накладных, договоров аренды.

Пример 1. Николай делает ремонты на заказ и работает как ИП на общей системе налогообложения. За год его доход составил 900 000 руб. При этом он платит страховые взносы за себя, регулярно покупает инструменты и расходные материалы для ремонтных работ, иногда привлекает в помощь самозанятых мастеров. Всего расходов набегает на 300 000 руб.

Если Николай воспользуется вычетом, то налог составит:

(900 000 руб. – 300 000 руб.) × 13 % = 78 000 руб.

Если не воспользуется вычетом, то заплатит:

900 000 руб. × 13 % = 117 000 руб.

С помощью вычета он сможет сэкономить: 117 000 – 78 000 = 39 000 руб.

Но если Николай делал ремонт в личной квартире, он не сможет предъявить к вычету суммы вознаграждений мастерам.

Пример 2. Евгения работает швеей и берет заказы у частных клиентов по договорам подряда. Для работы она арендует небольшую мастерскую, а также дважды в год нанимает мастера для технического обслуживания швейной машинки. За год сумма таких расходов составляет 110 000 руб., а годовой доход Евгении ― 240 000 руб.

В результате использования вычета налог составит:

(240 000 руб. – 110 000 руб.) × 13 % = 16 900 руб.

Без вычета НДФЛ будет выше: 240 000 руб. × 13 % = 31 200 руб.

Экономия: 31 200 – 16 900 = 14 300 руб.

Адвокаты. У адвокатов к профессиональным расходам относятся, например, платежи для нужд адвокатской палаты, оплата страхования профессиональной ответственности, обучения. Но налоговая не примет к вычету расходы, которые не полностью относятся к профессиональной деятельности, например расходы на покупку ноутбука для работы. Это связано с тем, что адвокат может использовать его и в личных целях, не связанных с работой (Письмо Минфина России от 25 января 2018 года № 03-04-05/4446).

Нотариусы. У этих специалистов к расходам, которые снижают налогооблагаемый доход, относятся: зарплата сотрудников, аренда офиса, коммунальные платежи, взносы в нотариальную палату, оплата курсов повышения квалификации (Письмо ФНС России от 11 ноября 2015 года № Бс-4-11/19750).

Арбитражные управляющие. Они вправе уменьшить сумму доходов, полученных от осуществления деятельности в качестве арбитражного управляющего в деле о банкротстве, на сумму расходов, фактически понесенных ими при исполнении возложенных на них обязанностей в указанном деле о банкротстве. К таким расходам относятся зарплата помощников, арендная плата, суммы уплаченных госпошлин. Помимо этого, арбитражный управляющий может отнести к расходам амортизацию личного автомобиля, который он использовал в рабочих целях, а также стоимость бензина (Письмо Минфина России от 18 июля 2017 года № 03-04-07/45582).

Вычет по нормативу

Эта опция доступна только ИП и авторам. Ее суть в том, что государство само установило норматив расходов, которые в среднем несут лица в процессе деятельности. Чтобы получить этот тип вычета, не нужны документы, которые подтверждают расходы.

Нормативный вычет для ИП. Для предпринимателей норматив установлен в размере 20 % от всех доходов за календарный год. Также ИП может выбрать, какой тип вычета для него выгоднее: по нормативу или расчетный.

Пример. ИП Александр торгует сантехникой в небольшом магазине. За год его доход составил 1 000 000 руб. Его расходы на закупку товара у поставщиков составили 350 000 руб.

Если Александр воспользуется нормативным вычетом, то налог составит:

(1 000 000 руб. – (1 000 000 руб. × 20 %)) × 13 % = 104 000 руб.

Подать на расчетный вычет будет выгоднее — налог будет меньше:

(1 000 000 руб. – 350 000 руб.) × 13 % = 84 500 руб.

Но если Александр не сохранит накладные на товар от поставщиков, то он все равно сможет воспользоваться вычетом по нормативу.

Нормативный вычет для авторов произведений. Подтвердить расходы на создание произведений бывает трудно, поэтому авторам законом тоже предоставлена возможность получить вычет по нормативу. Но в отличие от ИП его размер зависит от вида произведения. Например, облагаемый налогом доход при создании литературного произведения можно уменьшить на 20 %, музыкального произведения — на 40 %.

Все виды авторских вознаграждений и доли профессионального вычета перечислены в п. 3 ст. 221 НК РФ.

Для частнопрактикующих специалистов, например адвокатов, нотариусов, арбитражных управляющих, вычет по нормативу недоступен.

Как оформить вычет?

Для оформления налогового возврата нужно подготовить документы:

• Заявление в ФНС на получение налогового вычета.
• Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ.
• Копии документов, подтверждающих право на вычет.

Заполнить документы можно от руки или с помощью программы ФНС. Программа подходит только для компьютеров с операционной системой Windows.

Заявление можно отправлять по почте, в этом случае сохраняйте квитанцию и опись вложения. Если вы подаёте документы в налоговую лично, то печатайте 2 экземпляра декларации, один экземпляр с отметкой инспектора останется у вас.

Документы за 2016 год можно подать в течение всего 2017 года, но не раньше. ФНС проверяет документы до 3 месяцев. Если с документами все в порядке, то деньги выплатят в течение 1 месяца. То есть, если вы подали декларацию в начале февраля, то получите деньги в начале июня.

Тонкости

• Налоговый вычет на ККТ смогут получить ИП на ПСН или ЕНВД.
• На него могут претендовать предприниматели, которые зарегистрировали кассу в 2018 году.
• Вычет на одну кассу не превышает 18 000 рублей.
• Деньги выплатят после завершения отчетного периода и проверки документов, в 2019 году.

Мы будем дорабатывать эту публикацию по мере изменения закона.
Следите за обновлениями в Телеграме, чтобы первым узнать о судьбе налоговых вычетов на ККТ.

Руководитель разработки Дримкас. Запускал кассы самообслуживания в топ-10 сетей России. Хорошо понимает бизнес-процессы федеральных сетей и успешно адаптирует их для малой розницы.

О налоговых вычетах для физических лиц

Все вычеты, которыми вправе воспользоваться физические лица, подразделяются на несколько категорий.

Стандартные. На них вправе рассчитывать граждане, относящиеся к определенным льготным категориям. Например, вычет НДФЛ вправе получить лица, имеющие детей до 18 лет либо до 24 лет, если они являются учащимися дневных отделений, аспирантами, курсантами, ординаторами и так далее.

Социальные. Примерами являются вычеты сумм, направленных на обучение в лицензированных образовательных учреждениях, на медицинское обслуживание, на уплату страховых взносов лицензированным организациям, на взнос в негосударственные пенсионные фонды.

Имущественные. Такие вычеты бывают двух типов:

1. Вычеты, положенные лицам, продавшим квартиру, дом, дачу, земельный участок или иной некоммерческий объект недвижимости. Предоставляются, если лицо владело этим объектом менее определенного срока (3 или 5 лет). Размер составляет 1 млн рублей для объекта недвижимости и 250 тыс. рублей — для иного имущества.
2. Вычеты, положенные лицам, которые приобрели или построили недвижимость. Максимальная сумма вычета — 2 млн рублей. Если объект недвижимости приобретался на заемные средства, то сумма вычета составляет не более 3 млн рублей с учетом стоимости недвижимости и затрат на выплату процентов.

Вычет предоставляется лишь один раз в жизни пределах максимальной суммы (2 млн рублей). При этом если гражданин воспользовался вычетом первого типа в размере 1 млн рублей, то впоследствии он может рассчитывать на вторую часть вычета в таком же объеме.

Инвестиционные. Эти вычеты предоставляются при некоторых условиях в отношении доходов, полученных от операций с ценными бумагами, инвестиционными счетами.

Профессиональные. Они предоставляются в сумме фактически произведенных расходов, которые предприниматель осуществил при получении дохода и смог подтвердить документально. Если такое подтверждение невозможно, то он вправе получить вычет в размере 20% от суммы дохода, полученного от его предпринимательской деятельности.

Общие условия для вычетов

Многие предприниматели считают, что они заведомо не имеют права на налоговые вычеты для физлиц. Между тем это не всегда так. В действительности возможность применения преференций связана не со статусом ИП, ведь он продолжает оставаться обычным гражданином. Применение вычета зависит от того, каким налогом облагается его доход.

Если ИП применяет основной налоговый режим, он уплачивает НДФЛ с собственных доходов. В таком случае он в полной мере может рассчитывать на налоговые вычеты.

Однако на практике многие предприниматели применяют налоговые спецрежимы, которые вместо НДФЛ предполагают уплату налога с дохода — реального или вмененного. Для таких ИП в общем случае вычеты неприменимы, но иногда они все же могут ими воспользоваться.

Контур.Фокус — быстрая проверка контрагента!

Например, гражданин совмещает работу по найму и предпринимательскую деятельность. При этом как работник он получает зарплату, которая облагается НДФЛ по ставке 13%. А значит, он вправе рассчитывать на вычеты этого налога.

То же самое справедливо и в случае, если ИП получает иной доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, например, от сдачи в аренду имущества.

Чаще всего возникают вопросы о возможности ИП применить имущественный вычет при покупке недвижимости, поскольку он весьма ощутим. При максимальной сумме 2 млн рублей (вычет применяется к налоговой базе) экономия на налоге составит 260 тыс. рублей.

Однако, как было указано выше, вычет сможет получить лишь тот предприниматель, который применяет ОСНО или уплачивает НДФЛ с доходов, получаемых помимо предпринимательской деятельности. Но у ИП на других системах также есть вариант воспользоваться преференцией. Суть в том, что в такой ситуации супруг или супруга ИП при наличии дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, вправе получить вычет в полном объеме.

Еще одно важное условие — объект недвижимости, приобретение которого дает право на вычет, должен быть оформлен на ИП, его супругу/супруга или детей.

Документы для получения вычета

В том случае, если ИП положен налоговый вычет, ему следует собрать комплект документов:

• общие документы — паспорт, свидетельство о присвоении ИНН, свидетельство о регистрации в качестве ИП, выписка из реестра;
• документы, связанные с имуществом — договор купли-продажи или иной, акт приема-передачи;
• налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, а в некоторых случаях — справка 2-НДФЛ;
• документы, подтверждающие расходы.

Точный комплект будет зависеть от типа вычета. В частности, для получения профессионального или социального вычета не будет документов, связанных с имуществом, но потребуется подтверждение расходов. Если ИП претендует на имущественный вычет и при этом работает по найму, к комплекту следует приложить справку 2-НДФЛ.

Новый вычет для ИП на внедрение онлайн-кассы

Контур.Норматив — справочно-правовая система!

Также необходимо упомянуть вычет, который появился совсем недавно — на расходы, связанные с установкой онлайн-кассы. Он доступен индивидуальным предпринимателям, применяющим ЕНВД или патентную систему налогообложения. Для ИП на других системах, а также для организаций, преференция не предусмотрена.

Вычет на ККТ заключается в уменьшении суммы налога или стоимости патента на 18 000 рублей в расчете на каждый экземпляр кассовой техники.

Важно понимать, что вычет предоставляется в пределах стоимости ККТ, а затраты не суммируются. То есть если одна касса стоит 30 000 рублей, а другая — 16 000 рублей, то вычет составит соответственно 18 000 рублей с первой кассы и 16 000 рублей — со второй. В итоге сумма его будет равна 34 000 рублей, а не 36 000, как может показаться с первого взгляда.

Есть ряд условий, при выполнении которых можно применять этот вычет:

• расходы на кассовый аппарат не должны учитываться при расчете иных налогов (актуально для ИП, которые совмещают налоговые режимы);
• приобретенная касса должна быть включена в реестр ККТ, разрешенной к применению с 2017 года;
• касса должна быть поставлена на учет своевременно.

Что касается последнего пункта, то сроки прописаны в Налоговом кодексе. Начальная дата для всех одна — 1 февраля 2017 года. Конец срока совпадает с датой, когда для ИП на ЕНВД и патенте наступает обязанность внедрить кассовую технику.

Например, если ИП занимается торговлей или общепитом и привлекает работников, то конец срока для него — 1 июля 2018 года. Если же предприниматель, применяющий одну из упомянутых систем, торгует в одиночку или оказывает услуги, то он должен поставить кассу на учет до 1 июля 2019 года.