Простое товарищество это

Товарищ — человек, действующий, работающий вместе с кем-нибудь, помогающий ему, делающий с ним общее дело, связанный с ним общим занятием, общими условиями жизни и потому близкий ему (словарь Ушакова)

Товарищество – впервые упоминается в римском праве.

Societas (договор о совместной деятельности, или договор товарищества). Под ним понимался договор, согласно которому двое или несколько лиц объединялись для достижения какой-либо общей хозяйственной цели. Договор Societas базировался на особом доверии товарищей друг к другу.

Простое товарищество – форма взаимодействия индивидуальных предпринимателей и/или юридических лиц без образования нового юридического лица.

Договор простого товарищества имеет уникальную особенность: он позволяет объединить деятельность нескольких компаний не образовывая юридическое лицо, но при этом обладая рядом признаков юридического лица – отдельное имущество, обособленный баланс, общий банковский счет и т.п.

Договор простого товарищества может применяться в сферах производства, строительства, общественного питания, экспортной деятельности, сельском хозяйстве, торговле и т.п.

Договор простого товарищества схематично:

Характерные черты Простого товарищества

(Глава 55 Гражданского кодекса РФ)

Прибыль, полученная в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально внесенным вкладам.

Ведущий товарищ

Действующее законодательство позволяет возложить на ведущего товарища:

Общий расчетный счет

Поскольку товарищество не является юридическим лицом, оформить счет для простого товарищества не возможно. В качестве владельца расчетного счета может выступить ведущий товарищ.

Примеры простых товариществ

Пример 2 Группа компаний

Ситуация: Несколько компаний (возможно, на разных системах налогообложения), каждая из которых обладает каким-либо активом и выполняет какую-либо функцию – производство, продажа, закупка, сервис, импорт и т.п. Объединение активов и функций позволяет создать единый бизнес-процесс.

Решение: компании объединяют свои активы (вносят вклады) в простое товарищество. Доходы и расходы совместной деятельности учитываются в общем балансе, который ведет ведущий товарищ. Полученная прибыль ежеквартально распределяется между товарищами.

Если компании-участники товарищества применяют УСН, полученный доход учитывается в целях налогообложения для уплаты единого налога.

Если компании-участники товарищества применяют ОСНО, с полученного дохода уплачивается налог на прибыль.

Схема простого товарищества группы компаний

Особенности налогообложения простого товарищества:

1. Вся деятельность простого товарищества облагается налогом на добавленную стоимость, вне зависимости от режимов налогообложения его участников.

Товарищество начисляет НДС по общим правилам, включая льготные ставки (10% и 0%), может пользоваться освобождением от НДС в соответствии со ст.149 НК РФ. Даже если все товарищи находятся на УСН, доход от совместной деятельности будет облагаться НДС. При этом, у товарищества есть право на применение вычетов по НДС.

2. Декларацию по НДС по результатам деятельности товарищества подает один из товарищей. Заключать договоры реализации (поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг и т.п.) от имени товарищества и выставлять по ним счета-фактуры может любой товарищ.

Счета-фактуры по расходным операциям (приобретение сырья, материалов, товаров и т.п.), должны быть оформлены на ведущего товарища.

Поскольку простое товарищество не является юридическим лицом, оно не может являться налогоплательщиком. В соответствии со ст. 174.1 НК РФ обязанности плательщика НДС возлагаются на товарища, исполняющего обязанности плательщика НДС. Как правило, это ведущий товарищ.

Ведущий товарищ предоставляет одну общую декларацию — как по собственным, так и по операциям простого товарищества.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС» установлено: «В случае, если реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляет участник товарищества, исполняющий обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость, при составлении этим участником товарищества счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительный знак »/» (разделительная черта) дополняется утвержденным участником товарищества цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества» (п.1 разд.II).

3. Для товарищей доход от участия в простом товариществе считается внереализационным доходом.

4. Налогообложение прибыли, полученной товариществом, происходит у каждого из товарищей, согласно применяемой им системе налогообложения. При этом каждый товарищ учитывает у себя не выручку, а часть прибыли, полученной по распределению.

Налогообложение дохода происходит по ставкам в соответствии с применяемым режимом налогообложения. Товарищ на УСН может применять только режим «Доходы минус Расходы» При расчете налога товарищи на УСН могут учесть все расходы, а не только предусмотренные ст. 346.16 НК РФ.

5. Финансовый результат и распределение прибыли товарищества осуществляется ежеквартально.

Общая механика

В нашем примере две стороны объединяют деньги, компетенции (способность производить товар и отработанные каналы продаж), репутацию. Соответственно, теперь ИП изготавливает, а ТД продает в общем интересе, хотя и от своего имени. Выручка от продаж будет выручкой простого товарищества, а не ТД, хотя и поступит на его счет.

Далее ТД, которому мы определим роль «Товарища, ведущего общие дела» (ТВОД), из выручки вычтет общие затраты на производство и продажу продукции и определит финансовый результат. Общую прибыль партнеры распределяют не реже 1 раза в квартал исключительно в соответствии с согласованными долями. И лишь со своей доли чистой прибыли от совместной деятельности платят налог по своей системе налогообложения и ставке.

Базовые условия договора

Отметим ключевые особенности простого товарищества с развитием нашей иллюстрации.

Простое товарищество — это договор. Регулируется главой 55 ГК РФ. Он нигде не регистрируется и отдельной организации не создается. Не путайте простое товарищество с «полным товариществом», которое как раз является юридическим лицом.

Сторонами договора простого товарищества, заключаемого в целях осуществления предпринимательской деятельности (извлечения прибыли), могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели.

Цель создания простого товарищества может быть любой: ведение производственной, торговой деятельности, строительство, разработка, ведение сельского хозяйства и может не быть связана с извлечением прибыли;

Объединяясь, товарищи вносят вклады в виде: имущества и имущественных прав (включая денежные средства и ценные бумаги), навыков, умений, знаний, опыта, деловых связей, деловой репутации, прав использования объектов интеллектуальной собственности и т.д. Размер, вид и стоимость вносимого каждым товарищем вклада определяется конкретными целями совместной деятельности, возможностями каждого из товарищей и их договоренностями между собой.

В договоре товарищи должны определить доли в прибыли каждого из них. Они могут быть как пропорциональны размеру вклада, так и установлены в иных величинах.

Участвуя в договоре простого товарищества, каждый из товарищей свободен в одновременном ведении как совместной, так и обычной для него хозяйственной деятельности: в заключении договоров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении производства и/или реализации товаров не в интересах товарищества. И даже участвовать в другом Договоре простого товарищества.

Договором простого товарищества также может быть обыграна и обратная ситуация, когда «по умолчанию» любая деятельность товарищей расценивается как совместная в общем интересе.

Для третьих лиц при этом ничего не меняется: участники простого товарищества могут не афишировать во вне заключение такого договора (негласное товарищество, о чем делается отметка в самом договоре) и даже своим соглашением прямо запретить друг другу разглашать наличие совместной деятельности. Поэтому третьи лица могут не знать, что организация действует не только в в своих интересах, но и в интересах товарищей. Особенностью негласного товарищества является также то, что по обязательствам перед контрагентами отвечает тот товарищ, который соответствующий договор заключил.

Даже если контрагент в последующем узнает о наличии совместной деятельности, он не может предъявить напрямую претензии другим товарищам. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30 июня 2004 г. №Ф08-2750/04 Это не спасает от злоупотреблений и не исключает последующего распределения обязательств между ними.

Товарищи отвечают солидарно по общим обязательствам независимо от основания их возникновения. На фоне сложившейся практики по субсидиарной ответственности это уже обычный предпринимательский риск.

В случае одновременного осуществления деятельности в своем интересе и в интересах товарищества, участник простого товарищества должен обеспечить раздельный учет доходов и расходов, имущества. Для выполнения этого требования в отношении безналичных денежных средств рекомендуем каждому товарищу открыть отдельный расчетный счет для учета доходов и расходов в рамках совместной деятельности. Сделайте соответствующую оговорку в Учетной политике.

Товарищи в условиях договора должны зафиксировать, что будет относиться к расходам совместной деятельности. То есть, какие затраты будут вычитаться из совместной выручки товарищества в целях определения финансового результата. Здесь должно быть все, что относится к совместной деятельности: товары, сырье и материалы, аренда, коммунальные услуги, заработная плата и т.п.

Распределяя не реже одного раза в квартал прибыль простого товарищества, его участники могут не перечислять ее на свой расчетный счет. Этим они фактически довкладывают имущество в совместную деятельность. Данное условие необходимо оговорить в тексте договора.

Настоятельно рекомендуем в договоре предусмотреть также сохранение его силы на случай смерти, ликвидации или банкротства кого-либо из товарищей. В противном случае договор расторгается, товарищи должны распределить общее имущество.

Поскольку все, что товарищи внесли в совместную деятельность и все имущество товарищества является общей долевой собственностью, обращение взысканий на эту собственность происходит в особом порядке. Статьи 255 и 1049 Гражданского кодекса РФ Просто так даже нельзя списать деньги с расчетного счета. См.

Решения Арбитражного суда Тульской области по делу №А68-4663/2011 от 12.07.2011, Постановление 20 ААС от 10 мая 2013 г. № 20АП-1045/13 и Постановление ФАС Центрального округа по делу №А68-9966/2008 от 28.08.2009, Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 октября 2000 г. №А05-4350/00-202/22 Если товарищи не захотят выделить кредиторам долю товарища-должника, дальнейшее обращение взысканий возможно только посредством публичных торгов, лотом на которых будет «доля в общем имуществе простого товарищества».

Налоговые особенности

Участвуя в товариществе, можно применять ОСН либо УСН, но строго с объектом «доходы минус расходы». Заключение такого договора товарищем на УСН с объектом «доходы» влечет его автоматический перевод на ОСН. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 мая 2012 г. №03-11-06/2/73

1. Участник, ведущий бухгалтерский учет общего имущества товарищей п. 2 ст. 1043 ГК РФ ;
2. Участник, ведущий общие дела от имени всех товарищей на основании п. 2 ст. 1044 ГК РФ ;
3. Участник, ведущий общий учет операций, подлежащих обложению НДС в соответствии со ст. 174.1 НК РФ

Еще раз о распределении прибыли от совместной деятельности и ее налогообложении

ТВОД ведет учет всех операций в рамках совместной деятельности. На отдельном бухгалтерском балансе. В стандартном порядке для компании на ОСН.

Единственное отличие — этот баланс никуда не сдается. Но вести его обязательно п.3 ст. 2 Федерального закона «О бухгалтерском учете» , поскольку товарищи в любой момент должны подтвердить верность учета своих доходов.

Именно этот доход, «финансовый результат» от совместной деятельности и будет выручкой каждого из товарищей. А именно — внереализационным доходом п.4 ст. 278 и п.9 ст. 250 НК РФ , который будет облагать налогом по ставке соответствующего товарища. Именно эта величина будет включатся в лимит его выручки на УСН. То есть, при выручке в миллиард рублей товарищи могут применять УСН. Конечно при наличии к этому иных законных оснований.