Для начала разберем, что такое учетная политика бюджетного учреждения, — это регламент, который устанавливает:
- порядок ведения бухгалтерского учета учреждения;
- круг ответственных лиц;
- формы, регистры и бланки первичной документации;
- документооборот;
- порядок и систему налогообложения производства или реализации товаров, работ, услуг.
Подробно раскройте в УП все особенности ведения бухучета и налогообложения.
При формировании следует опираться на действующее законодательство:
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ в части определения метода ведения бухучета на предприятии, определения круга ответственных лиц за организацию и ведение.
- Федеральный стандарт бухгалтерского учета — Приказ Минфина № 274н от 30.12.2017, который определяет исключительные положения для учреждений госсектора.
- Налоговый кодекс РФ в части системы налогообложения, налоговых периодов, ставок, льгот и вычетов. Определяется по всем действующим налоговым обязательствам на текущий и последующие годы.
- Приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н. Регламентирует особенности составления, хранения и учета первичной документации.
- Инструкции от 01.12.2010 № 157н, от 16.12.2010 № 174н, от 25.03.2011 № 33н. Устанавливают единый план счетов, состав и порядок формирования бухгалтерской отчетности.
Обычно срок действия приказа об утвержденной учетной политике целей бухгалтерского (бюджетного) учета — 1 год, но если в законодательстве нет изменений, то УП действует и несколько лет (допускается ежегодное продление).
Упрощенная учетная политика подойдет для малого предприятия, которое ведет бухучет в упрощенном порядке. Исключениями являются адвокатские конторы, кредитные и микрофинансовые фирмы, жилищные и кредитные кооперативы и те компании, чья отчетность подлежит обязательному аудиту. Ведение упрощенной бухгалтерии пропишите в положениях учетной политики, иначе наказание контролирующих органов неизбежно.
В какие сроки утверждать
Учетная политика применяется в учреждении из года в год. Ежегодно утверждать новый документ не нужно. Корректируются только те положения, которые изменились в силу вступления новых нормативно-правовых актов либо в связи с изменениями деятельности предприятия и иными случаями.
Законодатели определили предельные сроки, в которые субъект обязан утвердить УП. Речь идет о вновь созданных госкомпаниях. Регламент для бухучета необходимо утвердить не позднее отчетного периода, в котором было создано данное госучреждение.
Для политики по налогообложению следует разработать и утвердить документ не позднее окончания первого налогового периода, в котором было создано предприятие или компания (п. 12 ст. 167, ст.
313 НК РФ).
Как правильно утвердить
Утверждает учетную политику руководитель предприятия либо иное лицо, наделенное соответствующими полномочиями. Обычно для этого издается отдельный приказ или соответствующее распоряжение либо постановление.
Допустимо утвердить учетную политику государственных (муниципальных) учреждений для целей бухгалтерского и налогового учета одним приказом. То есть объединить регламент для бухгалтерского и налогового учета в одном распорядительном документе. Текст политики оформите как приложение к приказу.
Дополнительно закрепите формы, бланки и иные регистры, которые будут применяться в хозяйственной жизни компании.
Обратите внимание, что унифицированной формы для приказа или распоряжения утверждения УП не предусмотрено. Составьте приказ в произвольном виде. В нем укажите все необходимые реквизиты для бумаги такой категории. Обязательно пропишите:
- номер и дату составления;
- законодательные нормативы, на основании чего было принято решение;
- суть распоряжения;
- дату начала действия приказа, с какого момента положения вступают в силу;
- ответственного за составление (главный бухгалтер, например);
- определите лицо, ответственное за контроль исполнения приказа.
Зачем и как делать учетную политику общедоступной
С 2020 года регламенты по бухгалтерскому и налоговому учету стали общедоступными и открытыми. Это касается не только учредителей в отношении своих подведомственных учреждений, но и всех юридических лиц. Напомним, что индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухучет, а следовательно, и составлять учетную политику.
Все представители бюджетной сферы обязаны опубликовать регламент учета на своих официальных сайтах. В некоторых случаях копию приказа об утверждении учетной политики вместе с текстом и приложениями придется предоставить учредителю.
Подход позволяет контролировать актуальность положений, введенных соответствующим распоряжением. Учредитель проверяет:
- правильно ли в госучреждении организован и ведется бухучет;
- соответствует ли он заявленным требованиям и стандартам;
- отвечает ли индивидуальным особенностям отрасли.
При выявлении несоответствий учредитель распоряжается об устранении нарушений в кратчайшие сроки.
Как составить регламент для бухучета
Сначала покажем, что меняется для бюджетников с 2024 года:
- С 2024 года внедряют новые формы электронных первичных документов (Приказ Минфина № 61н от 15.04.2021). Добавили 17 форм электронной первички и 3 формы электронных регистров. С 1 января 2024 года их обязательно применяют федеральные казенные учреждения, которые передали полномочия по ведению бухгалтерии в Казначейство. А с 1 января 2025 года электронные формы станут обязательными для всех бюджетников.
- С 2024 г. вступает в силу новый стандарт «Государственная (муниципальная) казна» (Приказ Минфина № 84н от 15.06.2021). Его применяют только госорганы, органы местного самоуправления и учреждения, которые управляют и распоряжаются имуществом казны или являются концедентом, учредителем управления имуществом публично-правового образования.
- С 01.01.2023 меняется бюджетная классификация. Обновили порядок формирования КБК и сами коды бюджетной классификации на 2024 год (приказы Минфина № 82н от 24.05.2022 и № 75н от 17.05.2022). Изменили некоторые КРБ и КОСГУ (Приказ Минфина № 137н от 08.09.2022, Письмо Минфина № 02-05-11/83179 от 25.08.2022).
- Обновили бланк ПФХД. Планы на 2024 г. и плановый период 2025–2025 гг. заполняем по новой форме и новым правилам (приказы Минфина № 128н от 25.08.2022, № 136н от 07.09.2022).
А вот что нужно включить в учетную политику бюджетного учреждения на 2024 год независимо от отрасли:
Лица, ответственные за формирование и утверждение
Разрабатывает главный бухгалтер или другое лицо, ответственное за ведение бюджетного учета. Утверждает только руководитель.
Обратите внимание, что, если в штате госучреждения отсутствует должность главного бухгалтера (бухгалтера), а ведение бухучета передано стороннему лицу, компании, централизованной бухгалтерии по договору на осуществление бухобслуживания, то УП составляет тот субъект, на которого возложена обязанность по ведению бухучета. То есть на стороннего бухгалтера или компанию, централизованную бухгалтерию, аутсорсинговую организацию и т. д.
Информация об учреждении
Необходимо подробно указать не только полные регистрационные сведения об организации, ее видах и целях деятельности, но и данные об учредителе, обособленных подразделениях и прочую информацию.
Определяется с учетом специфики учреждения. Указывается в виде перечня НПА, на основании которого осуществляется бухгалтерский и налоговый учет.
Обратите внимание, что бюджетники обязаны включать в состав нормативной базы не только положения новых федеральных стандартов, но и УП учредителя.
Положения УП учредителя доступны для ознакомления на официальном сайте органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя, либо запросите информацию напрямую.
Порядок внесения изменений
Законодательством установлено, что изменения следует вносить в конце текущего периода — до 31 декабря года, предшествующего году вступления изменений в силу. Исключительные случаи: значительное изменение законодательства в течение финансового года. Пропишите нормы отдельным пунктом.
Обратите внимание, что ФСБУ № 274н определил исчерпывающий порядок внесения изменений, дополнений и корректировок в документ.
Порядок ведения бухучета
Определяется круг ответственных лиц (бухгалтер в единственном лице, отдел бухгалтерии или сторонняя организация). Необходимо указать, каким способом ведется учет (вручную, с помощью программных продуктов или через интернет-ресурсы).
Формы первичных документов и регистров
На основании 402-ФЗ и ФСБУ бюджетная организация вправе самостоятельно разработать и утвердить бланки первички и регистров учета или предусмотреть использование унифицированных форм. Это решение необходимо закрепить в учетной политике (либо указать номера и коды ОКУД унифицированных форм, либо приложить собственные бланки).
Право и порядок подписи документации
Отдельно пропишите, кто имеет права первой подписи, а кто — второй на всех финансовых документах. Обычно это директор и главбух. Но предусмотрите и ответственных лиц на периоды отсутствия начальника и главного бухгалтера.
Также определите ответственных за подпись первичной документации — например, бухгалтер или другой специалист.
Рабочий план счетов
На основании единого плана счетов разработайте свой. Указывайте только те счета, которые используются для учета. Пропишите корреспонденцию, если этого требует специфика учреждения.
Распишите порядок движения документации (первичка, регистры, отчетность и пр.) между структурными подразделениями бюджетной организации. Определите ответственных лиц в каждом отделе. Ознакомьте под подпись с готовым алгоритмом всех заинтересованных лиц.
Учет и инвентаризация активов и обязательств
Подробно распишите порядок учета и инвентаризации ОС и МЗ, обязательств. Учитывайте положения федерального стандарта «Основные средства». Напомним, что он введен еще в 2018 году.
Порядок выдачи денежных средств подотчет
Установите предельный лимит выдачи подотчет, определите максимальный срок, на который выдаются средства. Если расчеты ведутся через банковские карты (счета) сотрудников, то укажите и это обстоятельство. Размеры суточных и командировочных расходов выделите в отдельное положение о командировании.
Пропишите порядок исправления ошибок. Отдельно установите алгоритм для существенных ошибок в текущем и прошлом финансовых периодах. Пропишите последовательность исправления несущественных помарок, описок.
Обратите внимание, что для составления этого раздела учетной политики необходимо руководствоваться ФСБУ № 274н.
Определите перечень обязательных форм бухгалтерской отчетности и собственные отчеты, необходимые для управленческого учета организации. Собственные бланки разместите в виде приложений к учетной политике.
Внутренний финансовый контроль
Отдельно опишите порядок организации и ведения внутреннего финансового контроля в учреждении (по каждому этапу). Определите формы отчетности и периодичность ее предоставления руководителю.
Методологическая часть в части бухучета
Определите способы учета доходов в разрезе видов предпринимательской деятельности и форм доходов. Пропишите особенности отражения поступлений по рабочим счетам плана.
Установите алгоритм отнесения расходов на финансовый результат. Пропишите промежуточные счета бухучета. При необходимости распишите, что относится к основным, внереализационным и прочим расходам. Особое внимание уделите счетам, пропишите корреспонденцию отражения расходов.
Учет основных средств и материальных запасов
Обозначьте особые условия отражения амортизации и новой оценки основных фондов. Порядок применения нового классификатора для ОС.
Определите нормы расхода ГСМ на списание на каждый вид транспорта (при необходимости).
Учетная политика для целей налогообложения
Вид системы налогообложения
Закрепите выбранную систему налогообложения. Отдельно по каждому виду обязательств пропишите ставки, периоды, льготы и порядок их применения, порядок определения налоговой базы. Не забудьте дополнить положением об исчислении и уплате страховых взносов, НДС и налога на прибыль.
Утвердите налоговые регистры в разрезе обязательств по налогам либо укажите унифицированные формы